Письмо от 13.05.2016 г № 11-22/08519@

О направлении информационных материалов

УФНС России по Волгоградской области в целях активизации информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками направляет буклет "О порядке проведения самостоятельных корректировок налоговой базы и сумм налога на прибыль организаций, НДПИ, НДС и НДФЛ".
Данный буклет следует распространить среди налогоплательщиков во время проведения семинаров, разместить в операционных залах инспекций в качестве раздаточного материала на информационно-просветительских стендах или информационно-справочных стойках.
Кроме того, направляем информационный материал "Уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году, необходимо представить не позднее 20 мая" для размещения на информационно-справочных стендах и информационный материал "Информация о необходимости представления Уведомлений о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году" для размещения в операционном зале в файл-папках.
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Е.Н.ЕГОРОВА
УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ, СОВЕРШЕННЫХ В 2015
ГОДУ, НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ НЕ ПОЗДНЕЕ 20 МАЯ
УФНС России по Волгоградской области обращает внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Налогового кодекса РФ.
Статьей 105.14 Налогового кодекса РФ установлены условия признания сделок контролируемыми. Согласно п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).
Согласно п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Форма уведомления о контролируемых сделках, порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.
Обращаем внимание, что неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Более подробная информация размещена в операционном зале в файл-папке. Для уточнения следует обращаться в справочное окно.
Информация о необходимости представления уведомлений о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году
В соответствии с п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.
Статьей 105.14 НК РФ установлены условия признания сделок контролируемыми.
Согласно пункту 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми приравниваются следующие сделки:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.
2.Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам;
5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны;
6) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
- одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
- любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
7) хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ.
3.Сделки, предусмотренные подпунктами 2, 4 - 7 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.
Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.
4.Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми следующие сделки:
1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 7 пункта 2 настоящей статьи;
3) сделки между налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
4) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
5) в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами".
5.Сделки, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
1) нефть и товары, выработанные из нефти;
2) черные металлы;
3) цветные металлы;
4) минеральные удобрения;
5) драгоценные металлы и драгоценные камни.
6.Коды товаров, перечисленных в пункте 5 настоящей статьи, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли.
7.Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.
8.В целях НК РФ понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности.
9.Для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 НК РФ.
10.По заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.
11.Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.
Обращаем внимание, что переходные положения Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" действовали до 1 января 2014 года
Согласно п. 2 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
О применении положений ст. 105.16 НК РФ в части необходимости представления уведомлений о контролируемых сделках ФНС России даны следующие разъяснения:
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2012 г. N 03-01-18/10-196;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 2014 г. N 03-01-18/746;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2013 г. N 03-01-18/55516;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2013 г. N 03-01-18/55519;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 апреля 2014 г. N 03-01-рз/16738;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 февраля 2015 г. N 03-01-18/5309;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 марта 2015 г. N 03-01-18/13959;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2015 г. N 03-01-18/20054;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2015 г. N 03-01-18/20042;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2015 г. N 03-01-18/28676;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2015 г. N 03-01-18/28668;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 мая 2015 г. N 03-01-18/29429;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 мая 2015 г. N 03-01-18/29892;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 июня 2015 г. N 03-01-18/31603;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 августа 2015 г. N 03-01-18/44884;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 августа 2015 г. N 03-01-18/47201;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2015 г. N 03-01-11/51070;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 сентября 2015 г. N 03-01-18/52484;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2015 г. N 03-01-18/53091;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2015 г. N 03-01-18/53086;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2015 г. N 03-01-18/53089;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 октября 2015 г. N 03-01-18/58760;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 ноября 2015 г. N 03-01-18/66780;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2015 г. N 03-01-18/72408;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря 2015 г. N 03-01-18/72842;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 2016 г. N 03-01-18/1018;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2016 г. N 03-01-18/7371;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2016 г. N 03-01-18/7239;
- Письмо ФНС России от 2 июля 2013 г. N ОА-4-13/11860;
- Письмо ФНС России от 10 апреля 2013 г. N ОА-4-13/6612@;
- Письмо ФНС России от 18 апреля 2014 г. N ОА-4-13/7549;
- Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. N ОА-4-13/9345@;
- Письмо ФНС России от 16 мая 2014 г. N ОА-4-13/9463;
- Письмо ФНС России от 24 апреля 2015 г. N ЕД-4-13/7083@ и др.